La svalutazione dei crediti

Prof. Umberto Conticiani

SVALUTAZIONE DEI CREDITI

Alla fine del periodo amministrativo ci sono ancora operazioni in corso, quali le vendite di beni e servizi, il cui ricavo è già stato rilevato in contabilità, ma il relativo credito non è stato ancora incassato e quindi non del tutto certo il buon esito finale. Ecco quindi che in sede di assestamento della contabilità si procede ad una attenta valutazione dei crediti e ad effettuare le seguenti scritture.

Accantonamento a fondo svalutazione crediti:

Può accadere che alcuni clienti si trovino in serie difficoltà e sia in dubbio l’incasso parziale o totale di un credito. Tale fatto, per il principio della prudenza e della competenza economica, deve essere rilevato in contabilità.

Non è corretto, proprio per l’incertezza che regna, stralciare il credito.

Si ricorre per questo a due conti finanziari accesi alle rettifiche di Crediti e come tali funzionanti in AVERE:

FONDO SVALUTAZIONE CREDITI: che accoglie, nella sezione avere, la quota parte di crediti, nei confronti di clienti ben individuati, che si pensa di non poter incassare.

Oppure

FONDO RISCHI SU CREDITI: che accoglie, nella sezione avere, la quota parte di crediti, nei confronti di clienti generici e non ben individuati, che si pensa di non poter incassare.

Volendo conoscere, da una contabilità, il presunto valore di realizzo (quanto effettivamente potremo incassare da un credito) dovremmo fare la differenza fra il saldo del conto CREDITI V. CLIENTI e il saldo dei conti FONDO SVALUTAZIONE CREDITI e FONDO RISCHI SU CREDITI.

Esempio 1 – Accantonamento a Fondo svalutazione crediti

Un credito di € 25.000 nei confronti del Cliente Tizio è di dubbia esigibilità e quindi si ritiene opportuno svalutarlo del 30%.

Situazione contabile preesistente

CREDITI V. CLIENTI
25.000

si calcola il 30% di 25.000 = 7.500

Analisi economico-finanziaria

Data	Motivazione	Tipo di variazione	Conto	sezione	importo
31.12	-Crediti	Var. fin. passiva	F.DO SVAL. CREDITI	AVERE	7.500
31.12	Costo	Var. ec. negativa	SVALUT. CREDITI	DARE	7.500

Libro Giornale

Data	Denominazione conti e descrizione		DARE	AVERE
31.12	F.DO SVAL. CREDITI	Svalutazione cred. dubbi		7.500
31.12	SVALUT. CREDITI	Svalutazione cred. dubbi	7.500

Conti

CREDITI V. CLIENTI	F.DO SVAL. CREDITI		SVALUT. CREDITI
25.000		7.500	7.500

Stralcio di un credito attraverso utilizzo del Fondo Svalutazione crediti o del F.do rischi su crediti.

In base ai corretti principi contabili i fondi devono essere utilizzati per coprire componenti negativi del reddito di competenza di esercizi passati.

Ove il fondo non fosse sufficiente a coprire la perdita subita, la differenza grava sull’esercizio come componente negativo del reddito e viene rilevata nel conto "INSUSSISTENZE PASSIVE".

Esempio 2 – Stralcio di un credito e Fondo svalutazione sufficiente alla copertura.

15.03 Un credito sorto nell’esercizio precedente di € 6.000 per il quale erano stati accantonati nel "Fondo svalutazione crediti" € 6.000 viene stralciato in quanto inesigibile.

Situazione contabile preesistente

CREDITI V. CLIENTI	F.DO SVALUTAZIONE CREDITI
6.000		6.000

Analisi economico-finanziaria

Data	Motivazione	Tipo di variazione	Conto	sezione	importo
15.03	giroconto	Var. fin. passivo	F.DO SVALUTAZIONE CREDITI	DARE	6.000
15.03	giroconto	Var. fin attiva	CREDITI V. CLIENTI	AVERE	6.000

Libro Giornale

Data	Denominazione conti e descrizione		DARE	AVERE
15.03	F.DO SVAL. CREDITI	Stralcio e utilizzo fondo	6.000
15.03	CREDITI V. CLIENTI	Stralcio e utilizzo fondo		6.000

Conti

CREDITI V. CLIENTI		F.DO RISCHI SU CREDITI
6.000	6.000	6.000	6.000

Esempio 3 - Stralcio di un credito e Fondo svalutazione insufficiente alla copertura.

15.03 Un credito sorto nell’esercizio precedente di € 6.000 per il quale erano stati accantonati nel "Fondo svalutazione crediti" € 4.000 viene stralciato in quanto inesigibile.

Situazione contabile preesistente

CREDITI V. CLIENTI	F.DO SVALUTAZIONE CREDITI
6.000		4.000

Analisi economico-finanziaria

Data	Motivazione	Tipo di variazione	Conto	sezione	importo
15.03	giroconto	Var. fin. passivo	F.DO SVALUTAZIONE CREDITI	DARE	4.000
15.03	giroconto	Var. fin attiva	CREDITI V. CLIENTI	AVERE	6.000
15.03	costo	Var. ec. negativa	SOPRAVVENIENZE PASSIVE	DARE	2.000

Libro Giornale

Data	Denominazione conti e descrizione		DARE	AVERE
15.03	F.DO SVAL. CREDITI	Stralcio e utilizzo fondo	4.000
15.03	SOPRAVVENIENZE PASSIVE	Perdita su crediti	2.000
15.03	CREDITI V. CLIENTI	Stralcio credito inesigibile		6.000

Conti

CREDITI V. CLIENTI		F.DO SVAL. CREDITI		SOPRAVV. PASSIVE
6.000	6.000	4.000	4.000	2.000

Conti utilizzati:

Nome del conto	Classif.	sottoclassif.	Collocazione	Coll. Specifica
CREDITI V. CLIENTI	Finanziario	Crediti	Patrimonio	Attivo circolante
SOPRAVV. PASSIVE	Economico	Costi	Reddito	Costi diversi
SVALUTAZIONE CREDITI	Economico	Costi	Reddito	Costi diversi
FONDO SVAL. CREDITI	Finanziario	Rett. Crediti	Patrimonio	Attivo circolante
FONDO RISCHI SU CREDITI	Finanziario	Rett. Crediti	Patrimonio	Attivo circolante

Il Fondo rischi su crediti funziona esattamente come il Fondo svalutazione crediti.