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Le scritture di epilogo e chiusura
Durante l’esercizio sono stati rilevati in contabilità i diversi fatti di
gestione mano mano che si manifestavano finanziariamente prescindendo dalla loro
competenza economica.
Con le scritture di assestamento si sono determinati costi e ricavi di
competenza e gli elementi del patrimonio di funzionamento.
Ora siamo in grado di finalizzare le scritture contabili alla determinazione
del reddito di esercizio e alla chiusura generale dei conti attraverso le
seguenti fasi:
- Epilogo dei conti accesi alle variazioni di esercizio nel CONTO
ECONOMICO GENERALE.
- Determinazione del reddito di esercizio
- (Solo nelle imprese individuali) Sistemazione del reddito di esercizio.
- Chiusura dei restanti conti accesi alle attività, passività e patrimonio
netto attraverso il loro epilogo nel conto BILANCIO DI CHIUSURA.
1 - Epilogo dei conti accesi alle variazioni di
esercizio nel "CONTO DI
RISULTATO ECONOMICO"
Con un primo articolo si girano i saldi dei conti accesi alle
variazioni economiche negative di esercizio nel conto "CONTO DI RISULTATO
ECONOMICO"; dopo questa scrittura i conti accesi alle variazioni economiche
negative di esercizio risulteranno chiusi ed il conto "CONTO DI RISULTATO
ECONOMICO" presenterà nella sezione DARE un importo pari alla somma di tutti i
componenti negativi;
Libro giornale
|
Data |
Nome del conto |
Descrizione |
DARE |
AVERE |
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31.12... |
MERCI C. ACQUISTI |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
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200.000 |
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31.12... |
SALARI E STIPENDI |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
|
40.000 |
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31.12... |
ONERI SOCIALI |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
|
8000 |
|
31.12... |
TFR |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
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2000 |
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31.12... |
COSTI PER SERVIZI |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
|
90.000 |
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31.12... |
AMM.TO ATTREZZATURE |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
|
10.000 |
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31.12... |
AMM.TO AUTOMEZZI |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
|
40.000 |
|
31.12... |
SVALUTAZIONE CREDITI |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
|
6.000 |
|
31.12... |
ONERI DIVERSI DI GESTIONE |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
|
4.000 |
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31.12... |
CONTO DI RISULTATO ECONOMICO |
epilogo dei componenti negativi di reddito |
400.000 |
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Conti
|
CONTO DI RISULTATO ECONOMICO |
|
400.000 |
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Con un secondo articolo si girano i saldi dei conti accesi
alle variazioni economiche positive di esercizio nel conto "CONTO DI RISULTATO
ECONOMICO"; dopo questa scrittura i conti accesi alle variazioni economiche
positeve di esercizio risulteranno chiusi ed il conto "CONTO DI RISULTATO
ECONOMICO" presenterà nella sezione AVERE un importo pari alla somma di tutti i
componenti positivi del reddito di esercizio;
| Data |
Nome del conto |
Descrizione |
DARE |
AVERE |
|
31.12... |
MERCI C. VENDITE |
epilogo dei componenti positivi di reddito |
590.000 |
|
|
31.12... |
INTERESSI ATTIVI |
epilogo dei componenti positivi di reddito |
2.000 |
|
|
31.12... |
PROVENTI DIVERSI |
epilogo dei componenti positivi di reddito |
8.000 |
|
|
31.12... |
CONTO DI RISULTATO ECONOMICO |
epilogo dei componenti positivi di reddito |
|
600.000 |
| CONTO
DI RISULTATO ECONOMICO |
|
400.000 |
600.000 |
2 - Determinazione del reddito di esercizio
Il conto "CONTO DI RISULTATO ECONOMICO" presenta in DARE la somma dei costi
di esercizio, in AVERE la somma dei ricavi di esercizio; il saldo quindi
(200.000) rappresenta il reddito di esercizio che viene rilevato con la
scrittura che segue:
se AVERE > DARE ci troviamo di fronte ad un utile che viene rilevato con la
seguente scrittura:
| Data |
Nome del conto |
Descrizione |
DARE |
AVERE |
|
31.12... |
UTILE DI ESERCIZIO |
determinazione del reddito |
|
200.000 |
|
31.12... |
CONTO DI RISULTATO ECONOMICO |
determinazione del reddito |
200.000 |
|
| |
CONTO DI RISULTATO ECONOMICO |
|
UTILE DI ESERCIZIO |
|
|
| |
400.000
200.000 |
600.000 |
|
|
200.000 |
|
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se AVERE < DARE (es. AVERE 750.000, DARE 790.000) ci troviamo di fronte ad
una perdita che viene rilevata con la seguente scrittura:
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Data |
Nome del conto |
Descrizione |
DARE |
AVERE |
|
31.12... |
PERDITA DI ESERCIZIO |
determinazione del reddito |
40.000 |
|
|
31.12... |
CONTO DI RISULTATO ECONOMICO |
determinazione del reddito |
|
40.000 |
| |
CONTO DI RISULTATO ECONOMICO |
|
PERDITA DI ESERCIZIO |
|
|
| |
790.000
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750.000
40.000 |
|
40.000 |
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Dopo questa scrittura il "CONTO DI RISULTATO ECONOMICO" è chiuso così come
tutti i conti accesi alle variazioni di esercizio. Rimane aperto il conto "UTILE
DI ESERCIZIO" che trova la seguente sistemazione:
3 - Sistemazione del reddito di esercizio (solo nelle imprese individuali)
Nelle imprese individuali:
viene compensato con i prelevamenti extragestione e la differenza va ad
incidere nel PATRIMONIO NETTO come nell’esempio che segue:
nel caso in cui l’esercizio chiuda con un utile di € 200.000 , che
durante l’anno il titolare abbia fatto prelevamenti per scopi personali per
€ 32.000 e che il patrimonio netto iniziale sia di € 400.000:
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Data |
Nome del conto |
Descrizione |
DARE |
AVERE |
|
31.12... |
UTILE DI ESERCIZIO |
sistemazione del risultato di esercizio |
200.000 |
|
|
31.12... |
PRELEVAMENTI EXTRAGESTIONE |
sistemazione del risultato di esercizio |
|
32.000 |
|
31.12... |
PATRIMONIO NETTO |
sistemazione del risultato di esercizio |
|
168.000 |
| |
PRELEVAMENTI EXTRAGESTIONE |
|
UTILE DI ESERCIZIO |
|
|
| |
32.000
|
32.000 |
|
200.000 |
200.000 |
|
|
|
PATRIMONIO NETTO |
| |
400.000
168.000 |
nel caso in cui l’esercizio chiuda con una perdita di € 40.000 , che
durante l’anno il titolare abbia fatto prelevamenti per scopi personali per
€ 32.000 e che il patrimonio netto iniziale sia di € 400.000:
| Data |
Nome del conto |
Descrizione |
DARE |
AVERE |
|
31.12... |
PERDITA DI ESERCIZIO |
sistemazione del risultato di esercizio |
|
40.000 |
|
31.12... |
PRELEVAMENTI EXTRAGESTIONE |
sistemazione del risultato di esercizio |
|
32.000 |
|
31.12... |
PATRIMONIO NETTO |
sistemazione del risultato di esercizio |
72.000 |
|
| |
PRELEVAMENTI EXTRAGESTIONE |
|
PERDITA DI ESERCIZIO |
|
|
| |
32.000
|
32.000 |
|
40.000 |
40.000 |
|
|
|
PATRIMONIO NETTO |
|
72.000 |
400.000 |
Nelle società:
Al 31/12 l’utile non trova collocazione in attesa delle decisioni dei soci
che verrano prese nel prossimo anno; per questo motivo nessuna rilevazione viene
effettuato circa la destinazione dell’utile ma si passa direttamente alla
chiusura generale dei conti come segue.
4 - Chiusura dei conti accesi alle attività, passività
e patrimonio netto attraverso il loro epilogo nel conto "BILANCIO DI CHIUSURA".
A questo punto sono ancora aperti i conti accesi alle attività, alle
passività e al patrimonio netto. Il saldo di questi conti viene girato al conto
"BILANCIO DI CHIUSURA" come segue:
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Data |
Nome del conto |
Descrizione |
DARE |
AVERE |
|
31.12... |
DENARO IN CASSA |
epilogo dei conti accesi alle attività |
|
1.000 |
|
31.12... |
BANCA c.c. |
epilogo dei conti accesi alle attività |
|
9.000 |
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31.12... |
CREDITI V. CLIENTI |
epilogo dei conti accesi alle attività |
|
180.000 |
|
31.12... |
CAMBIALI ATTIVE |
epilogo dei conti accesi alle attività |
|
10.000 |
|
31.12... |
RATEI ATTIVI |
epilogo dei conti accesi alle attività |
|
2.000 |
|
31.12... |
RISCONTI ATTIVI |
epilogo dei conti accesi alle attività |
|
8.000 |
|
31.12... |
FABBRICATI |
epilogo dei conti accesi alle attività |
|
140.000 |
|
31.12... |
AUTOMEZZI |
epilogo dei conti accesi alle attività |
|
30.000 |
|
31.12... |
ATTREZZATURE |
epilogo dei conti accesi alle attività |
|
20.000 |
|
31.12... |
BILANCIO DI CHIUSURA |
epilogo dei conti accesi alle attività |
400.000 |
|
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Data |
Nome del conto |
Descrizione |
DARE |
AVERE |
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31.12... |
DEBITI V. FORITORI |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
60.000 |
|
|
31.12... |
DEBITI PER TFR |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
40.000 |
|
|
31.12... |
FONDO RISCHI SU CREDITI |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
6.000 |
|
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31.12... |
RATEI PASSIVI |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
1.000 |
|
|
31.12... |
RISCONTI PASSIVI |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
3.000 |
|
|
31.12... |
FONDO AMM.TO FABBRICATI |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
30.000 |
|
|
31.12... |
FONDO AMM.TO AUTOMEZZI |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
60.000 |
|
|
31.12... |
FONDO AMM.TO ATTREZZATURE |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
5.000 |
|
|
31.12... |
PATRIMONIO NETTO |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
195.000 |
|
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31.12... |
BILANCIO DI CHIUSURA |
epilogo dei conti accesi alle passività e netto |
|
400.000 |
Dopo quest’ultima rilevazione tutti i conti risultano chiusi e, se abbiamo
lavorato bene, anche il conto "BILANCIO DI CHIUSURA", presenterà in DARE e in
AVERE lo stesso importo e quindi risulterà chiuso:
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BILANCIO DI CHIUSURA |
|
400.000 |
400.000 |
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